根據經驗，企業在三個重要的作業活動上出現不同觀察角度，一個是在規劃未來發展方向時的策略觀點，一個是管理日常作業活動的營運觀點以及定期提供管理報告的財務觀點，這三項工作都很重要，彼此之間也互有關聯，例如管理層必須依據財務報表資訊來擬定未來發展計劃，改進各項作業執行效率，一個有效的管理機制必須融合這三項不同的觀察角度，才能在一致在基礎上達成工作目標。因而企業在預算編制上會出現以下需求：

* 預算報表資訊能否支援企業構思策略計劃的需求？
* 預算報表及差異分析能否協助企業找出無效率的作業活動？

然而在作者研究一般企業編制預算的方式之後，卻發現目前企業採用的預編制方式並無法滿足這兩項需求，而且還出現許多缺點：

* 整個公司的預算是由各個部門提出的預資料予以彙總而成，所以預算提供的資訊是屬於各部門功能導向的資料，並未提供與關鍵作業流程有關的資訊，例如為了達成營運目標，必須執行哪些作業以及作業的工作量等資訊，此外，傳統預算報表只能提供與成本有關的資訊，而無法顯不各項作業的時間及質量。

* 預算資料中無法顯示各項成本是由哪些作業活動造成的以及產生的原因，在檢查預算數字時，無法找出真正造成資源浪費的地方，而是用討價還價的方式再砍預算，未考慮到會對重要作業活動造成什麼影響，當然也不會有持續改進的效果。

* 公司整體策略，是透過完成各項任務達成的，但是傳統預算資料並不是以作業為基礎編制的，只考慮到企業在營到家活動上投及多少資源，而未仔細討論這些資源能為企業帶來哪些效益，達成哪些目標，所以除了盈餘數字外，傳統預算報表無法提供其他與策略計算有關的資訊。

作業基礎預算制度ABB是作業分析與管理方法，在企業預及控制方面的項應用，所以ABB同樣具有作業管理的功效，依據過去輔導客戶的經驗，ABB具有下列功用：

1 策略導向

ABB在編制過程中，先確認公司整體要達成的目標，然後分析必須執行哪些作業活動並評估活動量，再依據這些作業活動須投及的資源產生預算數字，因而預報表提供的資訊是與公司策略聯結在一起的，不會發生策略歸策略、預算歸預算的現象。

2 檢查不必要浪費

作業分析可以從價值鏈觀點，檢視每個作業專案對策略目標的貢獻及影響，以編制作業基礎預過程當啊，可以檢查各項作業的必要性，找出沒有附加價值的作業專案以及這些專案必須耗費的資源，如此即可針對這些專案予以節省。

3 強化部門間的關聯及協調性

作業基礎預算是從作業活動與流程出發，由於一條作業流程通常會貫穿好幾個部門，所以ABB可以強化預算執行及部門間配合的方式，因而可以強化跨部門營運活動的協調性。

ABB的功能特性會編制研發作業預算時看提更清楚，由於新產品開發作業有太多變數及不確定性，傳統財務會計成本資訊在編制研發預算是並不無參考價值，臺灣製造業在研發管理上最頭痛的，就是每年的研發預算不知如何編列，許多知名的科技廠商，例如臺積電，伴隨而來的問題就是預算執行結果的差異分析完全無法提供相關作業是否有效執行以及研發目標是否在有效率的情形下完成。

基本上研發人員的工作是從各個研發專案展開的，因而各項資源的耗用與作業的關聯性本來就比較強，此外研發為知識性工作，整個預算是以人力資源的運用為主體，製造費用及其他部門支援作業的影響比較小，預算數字產生過程比起其他作業專案單純許多，採用ABB方式，可以協助企業針對三切活動策略目標以及各項研發專案，展開每個流程及工作計劃，再依據各項工作需要的資源產生預算，如此即可檢查資源耗用的必要性，也可以執行結果的差異分析，找出造成額外資源投入的工作專案，並檢查為什麼耗用的資源比預期多，作業未來持續改進的依據。[@more@]

專案管理之-研發成本管理4（轉）

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