專案管理之-研發成本管理（轉）
所謂作業製成本制度
作業製成本制度(Activity-Based Costing,ABC)是作業基礎成本管理(Activity Based Cost Management,ABCM)的一部分，另一部分即為前一章介紹的作業基礎管理(Activity Based Management,ABM).
簡單來說作業製成本制度（ABC）是一套流程導向的成本分攤與管理方法，透過找出流程中所有作業活動，然後依據活動量活動量作業成本分攤到相關產品或服務上，例如新產品開發專案過程中，必須請資材部門協助建立新料件編號以及相關資料，ABC即可透過資材部門提供服務的次數與時間，將相關成本歸屬到每一個研發專案上，如此可以更完整的計算企業在每個新產品開發專案投入的資源。
在前一章已經介紹過，所謂作業基礎管理(Activity Based Management)是將重心放在作業活動的管理上，協助企業滿足客戶期望，以達成獲利目標，ABC與ABM作業活動為核心的管理方法，比較之下，ABC主要任務在於提供高層管理者與策略有關的成本資訊，而ABM除了有關鍵績效指標之外，還可以針對績效衡量的成果採取行動以改善，其實，也可以把ABC的成本資訊，當成一種財務性的關鍵績效指標。
與其他關鍵績效指標不同，ABC特殊地方在於協助企業計算製造某一項產品或服務某一位客戶的真實成本，傳統成本制度由於不是以作業活動為基礎，很容易困武斷分攤導致成本互動補貼，而無法反映產品真實的成本，或是大量間接性製造費用無法追溯到產品成本，使企業無法透過成本分析找出無附加價值的作業活運，也無法精確制訂產品價格。
ABC是透過找出關鍵的“成本動因(Cost Driver)”來分攤各項成本。成本動因可以透過流程中的作業活運，追溯到個別產品，客戶或是服務專案，能協助企業計算成本及獲利，並回答管理層這些成本金額是如何產生的。
ABC在研發管理中的角色
從“一般性競爭策略(General Competition Strategy)”的角度來看，企業經營發展過程中，可以從兩個方向來提升競爭優勢，一個是增加產品的功能及價值，另一個是降低產品成本，雖然這兩項都很重要，特別是對科技產業而言，臺灣製造業最擅長的還是降低成本，ABC其實可以在這方面有很大的幫助，特別是針對計算機相關產品製造公司，包括筆記型計算機在內，美ODM大廠常常要求台灣供貨商如廣達、宏其等定期調降產品供應價格，以符合市場消費者期望，對於企業持續降低成本的壓力，ABC可以提供有用的成本資訊，協助高層主管理成本管理決策以及刪除沒有附加價值的作業活動。
在產品成本管理方面，ABC另一項功能為協助企業評估開發新產品所消耗的資源，不過將研發成本計入產品成本，來計算獲利率及決定價格的做法，對於不同產業會有不同的影響，以機械業為例，每一個產品開發的成果可能只用來製造一臺或數臺機械，研發成本佔產品成本的比例比較高，管理所帶來的效益也比較大，然而對電子製造業而言，產品開發的成果可能用來生產數百臺計算機，分攤之後研發成本的比例可能極微小，即使加強管理可能也看不出效益，而且從企業競爭趨勢來看，目前各大科技廠商無不競相投入更多資源擴大研發團隊的規模，尚無企業在檢討不必要的研發作業並打算將之刪除。
對於研發作業，ABC還有另外兩個功用，首先ABC可以協助企業針對個別研發專案計算耗費的資源及成本，比較不同專案的成效，作為績效管理發現問題以及改進依據，ABC提供的成本資訊可以當成研發作業很好的績效指標，另一個部分為預算功能，我們會在本章稍後介紹ABC在編制研發作業預算的功用。
ABC的成本分攤方法
ABC整個制度運作最重要的核心就是作業活動(Activity),作業活動是將各項資源分配到產品的橋樑，首先企業在營運過程中會消耗很多資源，例如製造產品過程中，生產線的直接人工，材料成本，機器裝置折舊費用，水電等間接製造費用以及其他部門支援性作業（例如品管測試）所需的間接人工等，這些資源的消耗都會在發生時，由財務會計記入各項遇用當中，在彙集要分攤的資源專案時，必須透過流程分析找出所有與生產有關的作業專案以及這些作業消耗資源的活動方式，並統計實際發生的活動量，例如一共投入多少人工小時，使用了機器調和多少小時以及一共執行了幾次品管理測試作業等資訊，然後將這些資源的金額與作業活動量相除，產生每活動一次應分攤的資源金額，即為“資源動因（Resource Driver）”。
另一方面還必須透過ABC模型，分析每個“成本標的(Cost Object)”消耗作業活動的情形，例如生產某一項產品所需的品管理測試次數，再依據實際發生的作業數，將作業成本分攤到成本標的上。
大致上來說，ABC的成本分攤過程是由五個要素所組成：
* 資源(Resources):指執行作業活動時消耗的經濟資源，例如人工，機器裝置，水電，材料等。
* 資源動因(Resource Drivers)：是每一次執行作業時必須消耗的資源數目，用來建立資源與作業活動的關係。
* 作業活動(Activities):指組織日常實際執行的積各項工作，例如畫線路圖、機構設計、設計測試等。
* 作業動因(Activities Drivers):衡量成本標的耗用作業活動的頻率及密度，用來連結成本標的與作業活動之間的關係。
* 成本標的(Cost Objects)： 成本標的是企業執行各項活動的原因，例如各種產品、服務專案或是某個重要客戶等。[@more@]
作業製成本制度(Activity-Based Costing,ABC)是作業基礎成本管理(Activity Based Cost Management,ABCM)的一部分，另一部分即為前一章介紹的作業基礎管理(Activity Based Management,ABM).
簡單來說作業製成本制度（ABC）是一套流程導向的成本分攤與管理方法，透過找出流程中所有作業活動，然後依據活動量活動量作業成本分攤到相關產品或服務上，例如新產品開發專案過程中，必須請資材部門協助建立新料件編號以及相關資料，ABC即可透過資材部門提供服務的次數與時間，將相關成本歸屬到每一個研發專案上，如此可以更完整的計算企業在每個新產品開發專案投入的資源。
在前一章已經介紹過，所謂作業基礎管理(Activity Based Management)是將重心放在作業活動的管理上，協助企業滿足客戶期望，以達成獲利目標，ABC與ABM作業活動為核心的管理方法，比較之下，ABC主要任務在於提供高層管理者與策略有關的成本資訊，而ABM除了有關鍵績效指標之外，還可以針對績效衡量的成果採取行動以改善，其實，也可以把ABC的成本資訊，當成一種財務性的關鍵績效指標。
與其他關鍵績效指標不同，ABC特殊地方在於協助企業計算製造某一項產品或服務某一位客戶的真實成本，傳統成本制度由於不是以作業活動為基礎，很容易困武斷分攤導致成本互動補貼，而無法反映產品真實的成本，或是大量間接性製造費用無法追溯到產品成本，使企業無法透過成本分析找出無附加價值的作業活運，也無法精確制訂產品價格。
ABC是透過找出關鍵的“成本動因(Cost Driver)”來分攤各項成本。成本動因可以透過流程中的作業活運，追溯到個別產品，客戶或是服務專案，能協助企業計算成本及獲利，並回答管理層這些成本金額是如何產生的。
ABC在研發管理中的角色
從“一般性競爭策略(General Competition Strategy)”的角度來看，企業經營發展過程中，可以從兩個方向來提升競爭優勢，一個是增加產品的功能及價值，另一個是降低產品成本，雖然這兩項都很重要，特別是對科技產業而言，臺灣製造業最擅長的還是降低成本，ABC其實可以在這方面有很大的幫助，特別是針對計算機相關產品製造公司，包括筆記型計算機在內，美ODM大廠常常要求台灣供貨商如廣達、宏其等定期調降產品供應價格，以符合市場消費者期望，對於企業持續降低成本的壓力，ABC可以提供有用的成本資訊，協助高層主管理成本管理決策以及刪除沒有附加價值的作業活動。
在產品成本管理方面，ABC另一項功能為協助企業評估開發新產品所消耗的資源，不過將研發成本計入產品成本，來計算獲利率及決定價格的做法，對於不同產業會有不同的影響，以機械業為例，每一個產品開發的成果可能只用來製造一臺或數臺機械，研發成本佔產品成本的比例比較高，管理所帶來的效益也比較大，然而對電子製造業而言，產品開發的成果可能用來生產數百臺計算機，分攤之後研發成本的比例可能極微小，即使加強管理可能也看不出效益，而且從企業競爭趨勢來看，目前各大科技廠商無不競相投入更多資源擴大研發團隊的規模，尚無企業在檢討不必要的研發作業並打算將之刪除。
對於研發作業，ABC還有另外兩個功用，首先ABC可以協助企業針對個別研發專案計算耗費的資源及成本，比較不同專案的成效，作為績效管理發現問題以及改進依據，ABC提供的成本資訊可以當成研發作業很好的績效指標，另一個部分為預算功能，我們會在本章稍後介紹ABC在編制研發作業預算的功用。
ABC的成本分攤方法
ABC整個制度運作最重要的核心就是作業活動(Activity),作業活動是將各項資源分配到產品的橋樑，首先企業在營運過程中會消耗很多資源，例如製造產品過程中，生產線的直接人工，材料成本，機器裝置折舊費用，水電等間接製造費用以及其他部門支援性作業（例如品管測試）所需的間接人工等，這些資源的消耗都會在發生時，由財務會計記入各項遇用當中，在彙集要分攤的資源專案時，必須透過流程分析找出所有與生產有關的作業專案以及這些作業消耗資源的活動方式，並統計實際發生的活動量，例如一共投入多少人工小時，使用了機器調和多少小時以及一共執行了幾次品管理測試作業等資訊，然後將這些資源的金額與作業活動量相除，產生每活動一次應分攤的資源金額，即為“資源動因（Resource Driver）”。
另一方面還必須透過ABC模型，分析每個“成本標的(Cost Object)”消耗作業活動的情形，例如生產某一項產品所需的品管理測試次數，再依據實際發生的作業數，將作業成本分攤到成本標的上。
大致上來說，ABC的成本分攤過程是由五個要素所組成：
* 資源(Resources):指執行作業活動時消耗的經濟資源，例如人工，機器裝置，水電，材料等。
* 資源動因(Resource Drivers)：是每一次執行作業時必須消耗的資源數目，用來建立資源與作業活動的關係。
* 作業活動(Activities):指組織日常實際執行的積各項工作，例如畫線路圖、機構設計、設計測試等。
* 作業動因(Activities Drivers):衡量成本標的耗用作業活動的頻率及密度，用來連結成本標的與作業活動之間的關係。
* 成本標的(Cost Objects)： 成本標的是企業執行各項活動的原因，例如各種產品、服務專案或是某個重要客戶等。[@more@]
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