專案管理之-研發成本管理2（轉）
ABC與傳統成本制度的差異
傳統成本制度通常是以產量為分攤成本的基礎，而ABC則是以作業活動量作為分攤基礎，可避免武斷分攤、減輕成本互動補貼現象，提供較為真實的產品成本資訊，我們舉了一個例子，來顯示以ABC來計算產品獲利主與傳統成本制度的差異，很明顯的，原本企業以為是高利潤的產品，經由ABC的衡量後，才發現是不賺錢的產品。
此外從管理決策角度來看，以作業活動為分攤基礎，能將間接性的作業活動消耗的資源納入成本資訊並予以適當管理，這是傳統成本制度做不到的地方。
ABC的擴大應用
作業製成本制度的觀觀念及方法剛問世時，常常被認為是一種龐大的製造費用的分攤方式，其實ABC可以和作業基礎管理結合，擴大應用範圍，前面已提過，ABC所提供的成本資訊也可用來當作財務性的關鍵績效指標，而這這樣的指標在與ABM的方法結合後，可以應用在企業總部，業務部門、服務業以及供應鏈等多個領域的績效管理，協助管理層提升這幾個地方的營運績效，從ABM觀點來看，ABC其實是一套整合性的間接成本管理系統。
ABC的功用
依據知名產業研究機構Gartmer Group的研究報告，當愈來愈多的企業將管理重心放在提升組織運作效率以及擬定正確產品策略時，ABC的地位會因為對企業獲取競爭優勢的貢獻而獲得彰顯，隨著全球化來臨，建立ABC或匯入其他變革方案對企業生存與持續改進計劃的公司，有80%嚴重喪失競爭優勢。
Gartner Group 對於ABC這樣肯定的評論並非無的放矢，根據作者的經驗，匯入ABC及ABM的公司在以下幾個方面獲得很大幫助：
* ABC可針對個別客戶、產品或服務專案，提供精確獲利率分析，企業可依據這些資訊調整產品組合策略，改善錯誤定價造成的損失，並將營運重點放在滿足高貢獻度客戶的需求，以提高整體獲利能力。
* ABC顯示哪些作業活動能為客戶創造更高價值，哪些作業對於公司獲利沒有任何幫助，企業可以依據這些資訊對流程進行改造，透過刪除沒有附加價值的作業活動(Non-value-added Acriviries)來降低成本以及提高營運效率。
* ABC運作過程中有兩個要素可以作業企業十分寶貴的成本資訊，即成本動因與資源動因，成本動因可顯示為了製造某種產品為何需要這麼多的作業活動，資源動因可顯示企業為了支援這些作業活動，必須消耗哪些資源，透過這兩個動因所顯示產品各項成本的關聯性，企業可以進一步思考降低成本的方法。
*ABC與ABM結合作為財務性關鍵績效指標，定期產生管理報告協助管理層衡量各項作業執行效率並作為持續改進基礎，特別是對台灣電子業而言，在ODM大廠定期要求降低成本壓力下，ABC可以在成本管理方面提供很大的幫助。
作業製成本制度建立
案例公司是一家美國食品業者，主要產品為麥片、玉米片、速成蛋糕料理包以及各類點心，除了生產之外，這家食品公司也將產品營銷到全世界。“包裝食品事業部”是這家公司最重要的製造單位，負責分散在全球7個工廠的營運活動，包裝食品事業部在績效及成本管理上遇到三個困難：
* 由於缺乏適當工具及資訊，該事業部在檢討各工廠營運效率時，無從得知幾個可以互相替代的作業對於產品成本是否有不一樣的影響，導致喪失了進一步降低產品成本的機會。
* 目前在成本制度只能提供工廠個別成資訊，該事業部無從得知特定產品的生產成本有多高。
* 由於負責排程的人員常常未將產品製造及配送時程資訊完整輸入排程系統，由於時程未能完全預先排定，導致常常出現緊急運送產品的需求，增加了配銷成本。
包裝食品事業部發起了一個變革專案，請國際知各管理顧問公司協助設計及建立“作業製成本制度”。整個專案包含以下三個主要任務：
* 為公司總部及每個工廠建立“成本模型(ABC Model)”:模型中包含所有成本動因、要素、每個作業活動執行時所需的時間、執行作業活動的層級以及與製程排定有關的資訊等，在營運過程中消耗的資源會先分攤到各個作業專案，再追溯到每個產品劃作業群組，案例公司可以針對某個工廠調整成本模型中的引數值，觀察其對最後的成本結果造成什麼樣影響，此外還可以將個別工廠成本模型合併成部門層級的成本模型，以提供產品組合策略所需的成本資訊。
* 設計並建立營運面及產品面的作業製成本制度：此制度與該公司既有生產成本制度整合在一起，強化成本資訊的真實性及精確性，在營運成本部分，定期性的製造成本資訊會依據實際發生的層級分開來顯示，在產品成本部分則將各項營運成本透過以作業活動為基礎的成本動因，適當分攤到產品成本並提供單位成本資訊。
* 成本模型與排程系統的整合介面：成本模型中會計算與時程有關作業活動的成本，如生產線開工作業，生產過程中的變更，生產完成的裝置關機以及未排入生產時程的閒置時間等，這些成本資訊會用來計算各種原料的經濟訂購量。
在匯入作業製成本制度後，產品單位生產成本的降幅為$0.10 ~ $0.90美元，這些明顯的成本節省主要來自於生產作業調整。些外該公司也因為改善生產排程效率以及原料存貨水平的降低，大幅節省因存貨產生的成本。
ABC為企業帶來的效益
ABC可以協助企業從作業面開始變革，範圍包含支援生產活動的作業、產品質量、成本以及生產作業的時程。根據過去專案經驗，匯入ABC可以為企業刪除許多不必要的成本，如生產前置時間、開工作業成本，存貨成本、直接/間接人工、質量成本、空間成本等，並帶來許多效益：
* 找出隱藏在營運活動內的成本：對於小批次、特殊性質產呂或是客戶訂製產品的生產活動，可以降低部生產成本約10%。
* 重新設計無法獲利的產品，或是將資源移轉來生產其他產品：供應給某家大型汽車製造商零件的廠商，檢查其產品製造過程，刪除了一項主要的外包作業，而將產品成本降低了一半。
* 弄清不同產能的生產成本，協助企業決定生產排程及投資決策：產能成本模型可依據不同產能狀況，試算企業接受某一個大訂單必須花費的生產成本，以決定是否增加裝置擴充產能。
* 找出並量化降低成本的機會：對大部分製造業而言，有很多機會可以顯著降低成本，某家工廠透過ABC，從3000萬美金成本中，找到了節省了500萬美金的機會。
另外作者也整理了五家美製造業者匯入ABC後成本降低的統計資料。[@more@]
傳統成本制度通常是以產量為分攤成本的基礎，而ABC則是以作業活動量作為分攤基礎，可避免武斷分攤、減輕成本互動補貼現象，提供較為真實的產品成本資訊，我們舉了一個例子，來顯示以ABC來計算產品獲利主與傳統成本制度的差異，很明顯的，原本企業以為是高利潤的產品，經由ABC的衡量後，才發現是不賺錢的產品。
此外從管理決策角度來看，以作業活動為分攤基礎，能將間接性的作業活動消耗的資源納入成本資訊並予以適當管理，這是傳統成本制度做不到的地方。
ABC的擴大應用
作業製成本制度的觀觀念及方法剛問世時，常常被認為是一種龐大的製造費用的分攤方式，其實ABC可以和作業基礎管理結合，擴大應用範圍，前面已提過，ABC所提供的成本資訊也可用來當作財務性的關鍵績效指標，而這這樣的指標在與ABM的方法結合後，可以應用在企業總部，業務部門、服務業以及供應鏈等多個領域的績效管理，協助管理層提升這幾個地方的營運績效，從ABM觀點來看，ABC其實是一套整合性的間接成本管理系統。
ABC的功用
依據知名產業研究機構Gartmer Group的研究報告，當愈來愈多的企業將管理重心放在提升組織運作效率以及擬定正確產品策略時，ABC的地位會因為對企業獲取競爭優勢的貢獻而獲得彰顯，隨著全球化來臨，建立ABC或匯入其他變革方案對企業生存與持續改進計劃的公司，有80%嚴重喪失競爭優勢。
Gartner Group 對於ABC這樣肯定的評論並非無的放矢，根據作者的經驗，匯入ABC及ABM的公司在以下幾個方面獲得很大幫助：
* ABC可針對個別客戶、產品或服務專案，提供精確獲利率分析，企業可依據這些資訊調整產品組合策略，改善錯誤定價造成的損失，並將營運重點放在滿足高貢獻度客戶的需求，以提高整體獲利能力。
* ABC顯示哪些作業活動能為客戶創造更高價值，哪些作業對於公司獲利沒有任何幫助，企業可以依據這些資訊對流程進行改造，透過刪除沒有附加價值的作業活動(Non-value-added Acriviries)來降低成本以及提高營運效率。
* ABC運作過程中有兩個要素可以作業企業十分寶貴的成本資訊，即成本動因與資源動因，成本動因可顯示為了製造某種產品為何需要這麼多的作業活動，資源動因可顯示企業為了支援這些作業活動，必須消耗哪些資源，透過這兩個動因所顯示產品各項成本的關聯性，企業可以進一步思考降低成本的方法。
*ABC與ABM結合作為財務性關鍵績效指標，定期產生管理報告協助管理層衡量各項作業執行效率並作為持續改進基礎，特別是對台灣電子業而言，在ODM大廠定期要求降低成本壓力下，ABC可以在成本管理方面提供很大的幫助。
作業製成本制度建立
案例公司是一家美國食品業者，主要產品為麥片、玉米片、速成蛋糕料理包以及各類點心，除了生產之外，這家食品公司也將產品營銷到全世界。“包裝食品事業部”是這家公司最重要的製造單位，負責分散在全球7個工廠的營運活動，包裝食品事業部在績效及成本管理上遇到三個困難：
* 由於缺乏適當工具及資訊，該事業部在檢討各工廠營運效率時，無從得知幾個可以互相替代的作業對於產品成本是否有不一樣的影響，導致喪失了進一步降低產品成本的機會。
* 目前在成本制度只能提供工廠個別成資訊，該事業部無從得知特定產品的生產成本有多高。
* 由於負責排程的人員常常未將產品製造及配送時程資訊完整輸入排程系統，由於時程未能完全預先排定，導致常常出現緊急運送產品的需求，增加了配銷成本。
包裝食品事業部發起了一個變革專案，請國際知各管理顧問公司協助設計及建立“作業製成本制度”。整個專案包含以下三個主要任務：
* 為公司總部及每個工廠建立“成本模型(ABC Model)”:模型中包含所有成本動因、要素、每個作業活動執行時所需的時間、執行作業活動的層級以及與製程排定有關的資訊等，在營運過程中消耗的資源會先分攤到各個作業專案，再追溯到每個產品劃作業群組，案例公司可以針對某個工廠調整成本模型中的引數值，觀察其對最後的成本結果造成什麼樣影響，此外還可以將個別工廠成本模型合併成部門層級的成本模型，以提供產品組合策略所需的成本資訊。
* 設計並建立營運面及產品面的作業製成本制度：此制度與該公司既有生產成本制度整合在一起，強化成本資訊的真實性及精確性，在營運成本部分，定期性的製造成本資訊會依據實際發生的層級分開來顯示，在產品成本部分則將各項營運成本透過以作業活動為基礎的成本動因，適當分攤到產品成本並提供單位成本資訊。
* 成本模型與排程系統的整合介面：成本模型中會計算與時程有關作業活動的成本，如生產線開工作業，生產過程中的變更，生產完成的裝置關機以及未排入生產時程的閒置時間等，這些成本資訊會用來計算各種原料的經濟訂購量。
在匯入作業製成本制度後，產品單位生產成本的降幅為$0.10 ~ $0.90美元，這些明顯的成本節省主要來自於生產作業調整。些外該公司也因為改善生產排程效率以及原料存貨水平的降低，大幅節省因存貨產生的成本。
ABC為企業帶來的效益
ABC可以協助企業從作業面開始變革，範圍包含支援生產活動的作業、產品質量、成本以及生產作業的時程。根據過去專案經驗，匯入ABC可以為企業刪除許多不必要的成本，如生產前置時間、開工作業成本，存貨成本、直接/間接人工、質量成本、空間成本等，並帶來許多效益：
* 找出隱藏在營運活動內的成本：對於小批次、特殊性質產呂或是客戶訂製產品的生產活動，可以降低部生產成本約10%。
* 重新設計無法獲利的產品，或是將資源移轉來生產其他產品：供應給某家大型汽車製造商零件的廠商，檢查其產品製造過程，刪除了一項主要的外包作業，而將產品成本降低了一半。
* 弄清不同產能的生產成本，協助企業決定生產排程及投資決策：產能成本模型可依據不同產能狀況，試算企業接受某一個大訂單必須花費的生產成本，以決定是否增加裝置擴充產能。
* 找出並量化降低成本的機會：對大部分製造業而言，有很多機會可以顯著降低成本，某家工廠透過ABC，從3000萬美金成本中，找到了節省了500萬美金的機會。
另外作者也整理了五家美製造業者匯入ABC後成本降低的統計資料。[@more@]
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