作業成本法專案實施感想系列之十二：標準成本還是實 際成本

鄧博士，實際成本和標準成本，本質上都是實際成本的方法。所謂實際成本嚴格意義上並非成本核算方法，只是一種存貨的估價標準。如果採用標準成本，在我把標準加減差異後，你能說我的成本不是實際成本嗎？說的簡單一點，就是所有的成本方法都是實際成本，區別在於期末存貨的價值如何估價？差異如何處理？

如果你採用移動加權的方法，可以實現部分的實時實際成本，但那也只能對物料，對於間接費用和作業你怎麼能做到成本實際發生和物料移動一致？更何況這樣實際成本對於成本管理來說意義何在呢？所以，真正的實際成本的不存在的，存在的只是按期間的估價的實際成本，當然，你可以劃小期間，比如，把會計期間從一個月到一週或一天，但是，不存在實時的實際成本。

還有一種叫月度加權平均的方法，更是無聊，那根本是在手工模式下應用的方法。一個月算一次加權平均成本，除了會計標準的需要外，對成本管理來說毫無意義。

所以在ERP中，會有兩種存貨計價方法，那就是標準成本法和移動平均法，同時為了滿足會計標準的特殊需求，這兩種方法都可以在月底按照月度加權平均法重新評估存貨的價值，在出具外部財務報告後，同時在下月初將評估的調整衝回，保證成本系統的資料一致性。

在ERP的支援下，標準成本當然是可以修改的。市場變化了，標準成本當然可以跟著改，而且可以留下紀錄，並且在成本差異分析時，考慮到標準價格更改對考核的影響。

標準成本體系的核心就是計劃-目標-實際成本的體系，在一個實時的系統中，事前是計劃成本，事中是目標成本和計劃成本的對比，事後是目標成本和實際成本的對比。間接費率和作業單價的實時計算也離不開計劃和目標成本。這種比較和分析必然就會帶來差異分析，所有差異的都有輸入和輸出，也就是進來多少差異，我自己產生多少差異，轉給別人多少差異。差異是有利還是不利，來源於何？差異分析的結果，就是成本系統的考核。舉例來說，標準價格，標準用量，就是你的計劃成本，標準價格，實際用量就是你的目標成本，實際價格，實際用量，就是你的實際成本。這裡用量和價格不僅包括物料，也包括作業和間接費用。

標準成本的另一個核心就是成本的估算，你可以透過成本的估算來確定你所需要的標準成本，比如，市場形勢不一樣，物料可能會有不同的價格，也會出現不同的標準價格，雖然你在運營的系統裡只有一個物料標準價，但是你在做成本分析和考核的時候，你可以有多個標準價進行分析，例如，不同的原料價格。

作業成本法並非完全不同於標準成本的另一套成本核算體系，我相信，作業成本只是設計角度和核算方法有所不同而已，他也應該同樣可以適用於標準成本或者移動平均方法。也就是說，資源和作業都可以適用於計劃-目標-實際的體系，如果有物料，移動平均也應該是適用的。