—、加強成本核算的意義

對於成本，不同學術機構給出了不同的概念。我國的企業財務通則第二十六條規定：“企業為生產經營商品和提供勞務等發生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，直接計人生產經營成本。企業為生產經營商品和提供勞務而發生的各項間接費用，分配計人生產經營成本。”美國會計學會(AAA)認為：“成本是指為達到特定目的而發生的或應發生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。”這兩個成本概念並沒有本質區別，只是我國的成本概念較為具體，而美國會計學會的成本概念更具有普遍性。

建築工程成本，是成本的一種具體形式，是建築企業在生產經營中為獲取和完成工程所支付的一切代價，即廣義的建築成本。在專案管理中，我們更多接觸的是狹義建築成本的概念，即在專案施工現場所耗費的人工費、材料費、施工機械使用費、現場其他直接費及專案經理為組織工程施工所發生的管理費用之和。狹義建築成本，將成本的發生範圍侷限在某一專案範圍內，不包括建築企業期間經營費用、利潤和稅金，是專案經理進行成本核算和控制的主要內容。

在我國，通常把施工專案成本管理劃分為相互聯絡的六個環節，即成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在歐美等國，施工專案成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預算、成本計劃、成本控制、資料分析及歸類。可以看出，無論我國還是歐美國家都強調了成本預測與計劃的重要性，即透過科學的預測(估算)來制定專案成本計劃，確定成本管理目標。但是，我國專案成本管理的實踐效果卻並不十分理想。有些專案缺乏必要的成本管理環節，不進行成本預測和計劃，管理存在隨意性；有些專案成本計劃和實施“兩張皮”，沒有依據成本計劃進行成本控制或由於成本計劃編制質量不高，無法依據成本計劃進行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問題出在成本核算環節。由於我國大多數建築企業沒有建立完善的專案成本核算體系，成本核算目的性不強，不繫統，使專案成本預測與計劃失去了資料基礎。而成本預測與計劃不準確，又使施工專案成本控制失去目標。加強專案成本核算，正是從施工專案成本管理的癥結人手，也是建築企業發展的客觀需要。

首先，加強專案成本核算是建築企業外部經營環境的要求。

建築企業的外部經營環境，包括政策法規環境、技術環境和市場環境。近二十年，我國建築業先後實施了專案法人責任制、招標投標制和。建設監理制。專案法人責任制明確了專案法人在工程建設中的責任，提高了建築企業的“尋租成本”；招標投標制有效建立了工程建設的競爭機制，規範了建築企業工程承接行為；建設監理制促使業主的技術力量與建築企業平衡，減少了其在施工中以損害業主利益的行為來降低成本的可能性。建築技術環境的最大進步是計算機及網路技術在施工管理中的應用。計算機提高了工程管理效率，為成本核算提供了技術基礎；網路技術的產生，尤其是大量建築材料網站的出現，使專案施工成本日益透明化。建築市場環境出現了市場競爭日益激烈的特點。由於我國經濟發展趨緩和大中城市商品房空置率高居不下，同時建築市場又存在許多經營規模、經營方式和管理水平相近的施工單位，大量生產力閒置，激烈的競爭是不可避免的。

其次，加強專案成本核算是建築企業戰略發展的需要。

在我國，許多建築企業成本核算工作沒有系統開展，主要是由於企業短期行為造成的。透過成本核算，取得的是進行專案管理需要的資訊。資訊，作為一種生產資源，同勞動力、材料、施工機械一樣，其獲得是需要成本的。資訊經濟學理論認為，對資訊的需求是因為預期資訊所帶來的收益要大於獲取資訊支付的成本。在經濟發展的初期，有大量的工程等待建設，建築企業為了快速擴張，普遍採用了粗放型經營戰略。這時，企業預期成本核算工作的費用支出要大於預期收益，不願意分配管理資源於成本核算工作，也就不足為怪了。

但是，現在行業發展到了成熟期，建築企業發展的戰略重點轉向內部管理，向管理要企業競爭力。許多學者提出了成本戰略管理的概念。當今美國會計界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認為：“戰略成本管理是企業運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰略位置的目的。”而成本核算就是戰略成本管理的重要一環。當某一專案資訊成本大於資訊收益，從資訊經濟學的角度來看，加強成本核算是不經濟的。但是，從企業成本戰略的角度來看，從一段較長的時期來看，企業擁有完整的資訊體系產生的收益將遠大於暫時支出的資訊核算成本。此時，建築企業不重視資訊價值，忽視成本核算工作，將在長期競爭中處於劣勢地位。企業只有推行成本戰略，逐步建立資訊資源優勢，才能適應戰略發展的需要。

二、施工專案成本核算的內容

在現代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規定的財務會計準則和企業制定的財務制度為基礎進行核算的成本，稱為企業財務成本；另一是根據施工專案管理和決策需要進行核算的成本，稱為專案管理成本。企業財務成本和專案管理成本可從以下幾個方面加以區別：

(1)核算的主體不同。企業財務成本的核算主體是企業。通常，由建築企業法人作為企業財務負責人，組織財會人員核算企業在一定會計期間內發生的全部合理支出，作為企業財務成本。專案管理成本的核算主體是專案，是由專案經理組織專案管理人員按照專案管理需要和上級企業的要求，對專案發生的實際成本進行核算。

(2)核算的範圍和內容不同。企業財務成本核算的範圍是整個建築企業，核算內容包括企業在建專案成本及為組織企業經營活動發生的期間費用。專案管理成本核算的範圍是具體工程專案，核算的內容包括在專案施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織專案施工而發生的管理成本和相關費用。

(3)核算的目的不同。企業財務核算的主要目的是正確計算企業在一定會計期間內進行建築生產活動發生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規定編制對外財務報表，正確核算企業的利潤和應繳稅金。專案管理成本核算的目的是為成本控制提供資料和依據，為成本預測和計劃提供資訊。

(4)核算的方法不同。企業財務成本核算是按照國家統一制定的財務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而專案管理成本核算方法沒有統一的規定，因時因地因專案而異。在核算中，除了會計方法外，還常採用統計學、技術經濟、運籌學和其他管理科學的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點。

(5)核算資訊的處理程式不同。一般，企業財務成本核算有嚴格的處理程式。由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程式進行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符，資料計算精確有據。而專案管理成本核算通常沒有一定的處理程式，處理的資訊繁雜多樣，包括會計、不要求十分精確，只要符合重要性的要求，滿足管理的需要即可。

可見，在施工專案成本管理中，專案經理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財務成本。如果在實踐中將財務成本和管理成本混為一談，就不可避免地產生了成本核算週期長、手續煩瑣、資料繁雜、核算結果對專案管理沒有指導意義等現象了。將成本核算物件定義為管理成本，一切從管理的角度出發，簡化核算過程和結果，改變過去專案成本管理中應用會計方法和會計報表的核算模式，將解決上述的兩個矛盾，使成本核算更具有可操作性。

三、施工專案成本核算的方法

加強施工專案成本核算工作，可以按以下幾個步驟進行：

(1)根據成本計劃確立成本核算指標

專案經理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便於進行成本控制，成本核算指標的設定應儘可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執行情況。例如：以核算的某類機械實際臺班費用支出與該分部工程計劃機械費支出的比值，作為該類施工機械使用費核算指標，可以綜合反映施工機械的利用率、完好率和實際使用狀況。利用成本核算指標反映專案成本實施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。

(2)成本核算主要因素分析

對於任何一個工程專案，都存在眾多的成本核算科目，無法也沒有必要對每一科目進行核算，否則會造成資訊成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該專案實際作業中資源消耗數量、價格及資源價格變動的機率。例如：進行鋼筋加工作業，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。專案成本核算的物件應該是可控成本。若鋼材由企業統一採購，鋼材市場價格對項是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應根據鋼材成本佔整個工程成本的比重及鋼材市場價格發生變動的機率進行分析，決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。對於主要因素的分析方法，可以採用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

(3)成本核算指標的敏感性分析

對主要成本核算因素進行敏感性分析，是設定成本控制界限的方法之一。透過敏感性分析，用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。例如：某專案計劃成本為1000萬元，目標成本降低額為50萬元。鋼材成本為該專案主要的成本控制因素，其成本佔總成本的30％，計劃鋼材加工損耗率為1．5％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進行敏感性分析：
鋼材加工損耗率（控制指標） 0.5% 1.0% 1.5% 2.0% 2.5%
鋼材加工損耗金額（萬元） 1.5 3 4.5 6 7.5
損耗控制指標對目標成本降低額的影響 -6% -3% 0 3 6%
在表中：

損耗控制指標對目標成本降低額的影響=(實際鋼材加工損耗額—計劃鋼材加工損耗額)／目標成本降低額

可見，鋼材加工損耗率對完成專案目標成本降低額的影響並不很大。為此，專案經理可以將實際鋼材加工損耗率控制在1．0％到2．0％之間。對鋼材損耗的成本核算工作進行一般性管理即可。

(4)成本核算成果

建立資訊化成本核算體系，將專案成本核算成果系統儲存，是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業成本戰略實施的關鍵環節。在施工專案管理機構中，應要求每位專案管理人員都具備一專多能的素質，既是工程質量檢查、進度監餃嗽保?質淺殺究刂坪禿慫閎嗽薄９芾砣嗽泵刻旖崾?ぷ髑壩ΡＶ?個小時的內部作業時間，其中成本核算工作就是重要的內業之一。透過專案管理軟體的開發和專案區域網路的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機彙總後，將加工資訊提交專案經理，作為其制定成本控制措施的依據。專案經理及管理人員在進行成本核算、資料彙總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

當前，施工專案成本管理工作沒有得到很好地開展，其癥結在於對成本核算工作的模糊認識和缺乏重視。而加強專案成本核算，將是建築企業進入成本競爭時代的競爭利器，也是企業推進成本發展戰略的基礎。在我國加入Wr0，建築業面臨國際競爭的背景下，加強建築企業成本核算更顯其重要。為此，展開專案成本核算的實用性研究工作，將為建築企業近十年的發展提供有益的幫助。
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強化我國施工專案成本管理的核心問題（轉）

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