淺議ERP系統的會計控制節點

賽技術意管理發表於2011-03-26
ERP系統的實施，為企業會計控制提供了更強有力的手段和措施，因此必須建立一套行之有效的會計控制體系，關注各環節的控制節點，保障體系的有效實施，促進企業資源的配置和優化，最終實現企業經營目標。

    伴隨著業務的迅速發展，越來越多的企業實施了ERP系統（Enterprise Resources Planning 企業資源計劃），同時也建立了內部會計控制體系，在實現企業資訊化的同時，也為企業的會計控制提供了更強有力的手段和措施，從而保障會計資訊的可靠性，企業資產的安全性和合法性。
    ERP系統實現企業資源的最優調配，利用其先進的管理思想，以其在財務方面的核心價值體現，有效地融合會計控制思想，在經濟活動各環節進行有效地控制：

1、貨幣資金的會計控制
    貨幣資金主要包括現金、銀行存款、其他貨幣資金等，是企業的“血液”，其重要性不言面喻，2001年我國頒佈了《內部會計控制規範-貨幣資金（試行）》。結合規範，ERP系統主要通過以下三方面實現控制。

1.1 收支兩條線
    ERP系統通過應收、應付模組嚴格執行收支兩條線，應收模組主要核算銷售收款以及雜項收款（如罰款收入、廢料款收入）等，應付模組主要核算材料付款（含預付款，下同）、固定資產付款、員工借款、費用報銷等。通過對業務的分類，並劃分為不同的模組，實現收支兩條線運作。

1.2 出納與會計的職務分離
    ERP系統不僅對業務進行了分類，而且根據內部控制的需要，也對一些關鍵崗位的功能作了分類。比如銷售會計操作應收模組，材料會計操作應付模組，實現對業務的稽核及記賬、複核等，出納操作現金模組，實現資金的對賬、銀行調節等。

1.3 預算控制
    預算控制貫穿整個ERP系統，對每一個會計科目對應的業務實現逐筆控制，貨幣資金相關的業務自然也是其中的一個控制點。其他業務（如實物資產、採購、銷售、成本費用等）的預算控制類同，以下不再累述。

2、實物資產的會計控制
    實物資產主要是企業擁有或者能夠控制的有形資產，主要包括存貨和固定資產，它們在企業資產總額中的比重較大，是企業進行經營活動的基礎。2001年我國頒佈了《內部會計控制規範-基本規範（試行）》，明確指出：“單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。”
    由於ERP系統中存貨業務與採購、生產、銷售環節的業務較為密切，並在其中有較為詳盡的描述，所以本部分內容以固定資產為主。結合規範，ERP系統主要通過以下四方面實現控制。

2.1 固定資產增加環節的控制
    在增加環節的控制包括預算控制、不同增加方式的控制等兩方面。
2.1.1 預算的控制，主要通過會計科目進行金額控制。
2.1.2 不同增加方式的控制
2.1.2.1 外購的固定資產（含融資租賃等）：發票結算在應付模組處理，完成之後，將相關資訊傳遞到固定資產模組併產生或調整相應的固定資產資訊。由此做到財務結算與實物驗收、管理的統一，落實驗收入庫的控制節點。
2.1.2.2 自制的固定資產：完工之後，實物轉移到資產使用部門時，同時在固定資產模組手工增加固定資產資訊，其業務通過中轉會計科目控制，以實現兩者的統一。實物完工轉出時，借：固定資產中轉，貸：庫存商品、應交稅費-應交增值稅；增加固定資產資訊時，借：固定資產，貸：固定資產中轉。（筆者注：以下中轉會計科目的相關會計分錄類同，不再累述）。如果固定資產中轉科目未結平，則此環節存在問題，需要進一步核查。

2.2 固定資產入庫後的控制
2.2.1 編號管理：對於每一筆固定資產，都按照編碼規則編有唯一的號碼。
2.2.2 責任人管理：對於每一筆固定資產，都明確相應的責任人。
2.2.3 存放地點管理：對於每一筆固定資產，都指定具體的物理存放地點。
2.2.4 使用部門管理：對於每一筆固定資產，都明確有相應的使用部門。

2.3 固定資產使用過程中的控制
2.3.1 資產移送的控制：資產在內部移動時，其所對應的責任人、存放地點、使用部門等也做相應的變更記錄，以此跟蹤實物移動的軌跡。
2.3.2 資產折舊的控制：固定資產模組對每一筆固定資產都將其歸屬於某一個類別，每個類別下有統一的折舊方法、年限、殘值率等，由此防患個別資產計提折舊時未遵循國家有關規定。在計提折舊時，相應的折舊費用科目也計入到相關使用部門的費用賬上，做到一一對應，由此避免誤提或錯提折舊。

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